Στις 24 Νοεμβρίου 2014, ο Πρόεδρος της Ρωσικής Ομοσπονδίας υπέγραψε τον ομοσπονδιακό νόμο «Περί τροποποιήσεων στο πρώτο και δεύτερο μέρος του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (όσον αφορά τη φορολογία των κερδών ελεγχόμενων αλλοδαπών εταιρειών και των εσόδων αλλοδαπών εταιρειών)».
Ο νόμος αποσκοπεί στην απο-εξωχώριαση της ρωσικής οικονομίας και αναμένεται να τεθεί σε ισχύ από την 1η Ιανουαρίου 2015. Ο νόμος θα εφαρμόζεται στα κέρδη των εταιρειών που θα προσδιορίζονται από τη φορολογική περίοδο του 2015. Συγκεκριμένα, ο νόμος προβλέπει τη φορολόγηση των κερδών που πραγματοποιούν στη Ρωσική Ομοσπονδία ξένες εταιρείες που ελέγχονται από κατοίκους της Ρωσίας, σύμφωνα με τους φορολογικούς συντελεστές που ισχύουν στη Ρωσία (13% για φυσικά πρόσωπα και 20% για νομικά πρόσωπα).
I. Ελεγχόμενες ξένες εταιρείες (ΕΞΕ)
Ως ΚΙΕ αναγνωρίζεται μια αλλοδαπή εταιρεία που πληροί όλες τις ακόλουθες προϋποθέσεις:
1. η εταιρεία δεν είναι φορολογικός κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας
2. τα πρόσωπα που ασκούν έλεγχο στην εταιρεία είναι οργανισμοί και/ή φυσικά πρόσωπα που είναι φορολογικοί κάτοικοι της Ρωσικής Ομοσπονδίας
Ως ΚΕΕ αναγνωρίζεται επίσης μια ξένη δομή χωρίς τη σύσταση νομικού προσώπου, η οποία ελέγχεται από οργανισμούς και/ή φυσικά πρόσωπα που είναι φορολογικοί κάτοικοι της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Ως ελεγχόμενο πρόσωπο αναγνωρίζεται:
1. Φυσικά και/ή νομικά πρόσωπα, των οποίων η συμμετοχή σε αλλοδαπή εταιρεία υπερβαίνει το 25%
2. Φυσικά και/ή νομικά πρόσωπα που είναι φορολογικοί κάτοικοι της Ρωσικής Ομοσπονδίας, των οποίων η συμμετοχή σε αλλοδαπή εταιρεία υπερβαίνει το 10%, με συνολική συμμετοχή άνω του 50% (στην περίπτωση των φυσικών προσώπων, λαμβάνεται υπόψη η συμμετοχή τους από κοινού με τους/τις συζύγους και τα ανήλικα τέκνα τους).
Για το έτος 2015 έχει καθοριστεί όριο συμμετοχής 50% και για τις δύο κατηγορίες που αναφέρονται παραπάνω.
3. Ως πρόσωπο που ασκεί έλεγχο μπορεί να αναγνωριστεί πρόσωπο το οποίο δεν εμπίπτει στις κατηγορίες που περιγράφονται παραπάνω, αλλά ασκεί έλεγχο/διαχείριση. Ως έλεγχος νοείται η ικανότητα άσκησης επιρροής στις αποφάσεις σχετικά με τη διανομή των κερδών της ΚΙΚ.
II. Απαλλαγή των κερδών της ΚΙΚ από τη φορολογία
Τα κέρδη που αποκομίζει η ΚΙΚ απαλλάσσονται από τη φορολογία στη Ρωσία, εφόσον πληρούται μία από τις παρακάτω προϋποθέσεις:
1. Η ΚΙΚ είναι μη κερδοσκοπικός οργανισμός
2. Η ΚΙΚ είναι εγγεγραμμένη σε χώρα που είναι μέλος της Ευρασιατικής Οικονομικής Ένωσης (Ρωσία, Λευκορωσία, Αρμενία, Καζακστάν, Κιργιζιστάν)
3. Η ΚΙΚ είναι φορολογικός κάτοικος χώρας που έχει συνάψει σύμβαση αποφυγής διπλής φορολογίας με τη Ρωσία, με εξαίρεση τις χώρες που περιλαμβάνονται στη μαύρη λίστα λόγω άρνησης ανταλλαγής πληροφοριών, και ο πραγματικός φορολογικός συντελεστής για την ΚΙΚ ανέρχεται σε τουλάχιστον το 75% του σταθμισμένου μέσου φορολογικού συντελεστή που θα εφαρμοζόταν στην ΚΙΚ, εάν η ΚΙΚ ήταν φορολογικός κάτοικος της Ρωσίας.
4. Η ΚΙΚ είναι φορολογικός κάτοικος χώρας που έχει συνάψει σύμβαση αποφυγής διπλής φορολογίας με τη Ρωσία, με εξαίρεση τις χώρες που περιλαμβάνονται στη «μαύρη λίστα» λόγω άρνησης ανταλλαγής πληροφοριών, και τουλάχιστον το 80% των εσόδων της ΚΙΚ αποτελεί ενεργό εισόδημα.
Ως παθητικό εισόδημα (συναλλαγές) νοούνται τα μερίσματα, τόκοι, δικαιώματα εκμετάλλευσης, έσοδα από την πώληση χρεογράφων, έσοδα από την πώληση ακινήτων, έσοδα από την εκμίσθωση και υπομίσθωση περιουσιακών στοιχείων, έσοδα από την παροχή υπηρεσιών, όπως συμβουλευτικές, νομικές, λογιστικές, ελεγκτικές, διαφημιστικές, μάρκετινγκ, υπηρεσίες επεξεργασίας πληροφοριών, έσοδα από τη διεξαγωγή ερευνητικών και πειραματικών εργασιών, έσοδα από υπηρεσίες παροχής προσωπικού κ.λπ.
5. Η ΚΙΚ είναι τράπεζα ή ασφαλιστική εταιρεία που διαθέτει άδεια λειτουργίας στη χώρα της φορολογικής της κατοικίας, με την οποία η Ρωσία έχει συνάψει σύμβαση αποφυγής διπλής φορολογίας και πραγματοποιεί ανταλλαγή πληροφοριών.
6. Η ΚΙΚ είναι αλλοδαπή δομή χωρίς τη σύσταση νομικού προσώπου, όπου οι ιδρυτές δεν έχουν το δικαίωμα να διανέμουν τα κέρδη της εν λόγω δομής.
7. Η ΚΙΚ είναι εκδότης ομολόγων που βρίσκονται σε κυκλοφορία, υπό την προϋπόθεση ότι το μερίδιο των εσόδων αυτών ανέρχεται σε τουλάχιστον 90% των εσόδων του εκδότη.
III. Γνωστοποίηση συμμετοχής σε ξένες εταιρείες και ΚΙΚ
Οι φορολογούμενοι που αναγνωρίζονται ως φορολογικοί κάτοικοι της Ρωσίας πρέπει να γνωστοποιούν στις φορολογικές αρχές τη συμμετοχή τους σε ξένες εταιρείες και τη συμμετοχή τους σε ΚΙΚ (άμεση ή έμμεση) ως εξής:
1. Γνωστοποίηση συμμετοχής σε ξένη εταιρεία
Για τις ξένες εταιρείες που ιδρύθηκαν πριν από την 1η Ιανουαρίου 2015, η γνωστοποίηση της συμμετοχής σε αυτές τις εταιρείες, σε περίπτωση συμμετοχής άνω του 10%, πρέπει να υποβληθεί στις φορολογικές αρχές της Ρωσίας έως την 1η Απριλίου 2015.
Για τις ξένες εταιρείες που ιδρύθηκαν μετά την 1η Ιανουαρίου 2015, οι γνωστοποιήσεις πρέπει να υποβληθούν εντός ενός μήνα από την ημερομηνία έναρξης της συμμετοχής στο μετοχικό κεφάλαιο της ξένης εταιρείας ή από την ημερομηνία τροποποίησης του ποσοστού συμμετοχής.
Η γνωστοποίηση σχετικά με τη συμμετοχή σε ξένες εταιρείες πρέπει να περιλαμβάνει την ημερομηνία έναρξης της συμμετοχής, την επωνυμία της ξένης εταιρείας, τον αριθμό μητρώου, το ποσοστό συμμετοχής (άμεσης ή έμμεσης) του φορολογούμενου στην ξένη εταιρεία και την ημερομηνία λήξης της συμμετοχής στην ξένη εταιρεία.
2. Γνωστοποίηση συμμετοχής σε ΚΙΚ
Η γνωστοποίηση σχετικά με τη συμμετοχή σε ΚΙΚ πρέπει να υποβληθεί έως τις 20 Μαρτίου του έτους που ακολουθεί το έτος κατά το οποίο τα κέρδη της ΚΙΚ πρέπει να συμπεριληφθούν στη φορολογική βάση του ρωσικού ελεγχόμενου προσώπου (φυσικού ή νομικού προσώπου).
Τα κέρδη της CFC για το έτος 2015 πρέπει να συμπεριληφθούν στη φορολογική βάση του ρωσικού ελεγχόμενου προσώπου για το φορολογικό έτος 2016, δηλαδή οι ρωσικές φορολογικές αρχές πρέπει να ενημερωθούν έως τις 20 Μαρτίου 2017.
Η γνωστοποίηση σχετικά με τη συμμετοχή σε ΚΙΚ πρέπει να περιλαμβάνει την περίοδο για την οποία συντάσσεται η γνωστοποίηση, την επωνυμία της ΚΙΚ και τον αριθμό μητρώου της, την ημερομηνία που αποτελεί την τελευταία ημέρα της περιόδου για την οποία καταρτίζονται οι οικονομικές καταστάσεις, την ημερομηνία κατάρτισης των οικονομικών καταστάσεων και την ημερομηνία λήξης της φορολογικής περιόδου, την ημερομηνία σύνταξης της έκθεσης ελέγχου, το ποσοστό συμμετοχής του φορολογούμενου στην ΚΙΚ, την περιγραφή των λόγων για τους οποίους ο φορολογούμενος αναγνωρίζεται ως ελεγχόμενο πρόσωπο της ΚΙΚ, καθώς και την περιγραφή των λόγων για την απαλλαγή των κερδών της ΚΙΚ από τη φορολογία στη Ρωσία.
IV. Διαδικασία λογιστικής καταχώρισης των κερδών της ΚΙΚ στο πλαίσιο της φορολογίας στη Ρωσία
Όπως αναφέρθηκε προηγουμένως, τα πρώτα κέρδη της ΚΙΚ για το 2015 πρέπει να συμπεριληφθούν στη φορολογική βάση του ρωσικού ελεγχόμενου προσώπου (φυσικού ή νομικού προσώπου) το 2016 και η δήλωση πρέπει να υποβληθεί στις φορολογικές αρχές έως τις 20 Μαρτίου 2017. Τα κέρδη της ΚΙΚ μειώνονται κατά το ποσό των μερισμάτων που καταβλήθηκαν στην εταιρεία κατά το έτος που ακολουθεί το έτος (δηλ. το 2016), για το οποίο καταρτίζονται οι οικονομικές καταστάσεις, λαμβάνοντας υπόψη τα ενδιάμεσα μερίσματα που καταβλήθηκαν κατά τη διάρκεια του ίδιου οικονομικού έτους (δηλ. το 2015), για το οποίο καταρτίζονται οι οικονομικές καταστάσεις.
Τα μη διανεμηθέντα κέρδη περιλαμβάνονται στη φορολογική βάση του ρωσικού ελεγχόμενου προσώπου σύμφωνα με το ποσοστό συμμετοχής του. Το εν λόγω μερίδιο των κερδών φορολογείται στη Ρωσία σύμφωνα με τους ρωσικούς φορολογικούς συντελεστές (13% για φυσικά πρόσωπα και 20% για νομικά πρόσωπα).
Τα κέρδη της ΚΙΚ λαμβάνονται υπόψη κατά τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης του ρωσικού ελεγχόμενου φορέα για τη φορολογική περίοδο όσον αφορά τον αντίστοιχο φόρο, εφόσον το ύψος τους υπερβαίνει τα 10.000.000 ρούβλια. Για το έτος 2015, τα κέρδη λαμβάνονται υπόψη κατά τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης, εφόσον υπερβαίνουν τα 50.000.000 ρούβλια, και για το έτος 2016 – εφόσον τα κέρδη υπερβαίνουν τα 30.000.000 ρούβλια. Ως ημερομηνία λήψης των μη διανεμηθέντων κερδών της ΚΙΚ θεωρείται, κατ’ αναλογία, η 31η Δεκεμβρίου του έτους που ακολουθεί το οικονομικό έτος της ΚΙΚ (για το έτος 2015, αυτή θα είναι η 31η Δεκεμβρίου 2016).
Πρέπει να σημειωθεί ότι τα μερίσματα που διανέμονται από κυπριακή εταιρεία υπέρ ρωσικής εταιρείας απαλλάσσονται από τη φορολογία στη Ρωσία, εφόσον τηρούνται οι συνήθεις όροι ιδιοκτησίας (ποσοστό συμμετοχής άνω του 50% και κατοχή των μεριδίων για τουλάχιστον 1 έτος· σε περίπτωση μη τήρησης των προϋποθέσεων – φόρος 9%). Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι, μετά την επικύρωση της Σύμβασης για την αποφυγή της διπλής φορολογίας μεταξύ Κύπρου και Ρωσίας, ο Κύπρος διαγράφηκε από τη «μαύρη λίστα». Επίσης, τα μερίσματα που διανέμονται από κυπριακή εταιρεία στους αλλοδαπούς μετόχους της απαλλάσσονται από φόρο στην Κύπρο.
Ο ρωσικός φορέας ελέγχου πρέπει να υποβάλει στις φορολογικές αρχές, μαζί με τη φορολογική δήλωση, τα ακόλουθα έγγραφα σχετικά με την ΚΙΚ:
1. τις οικονομικές καταστάσεις της ΚΙΚ για την αντίστοιχη περίοδο αναφοράς
2. την έκθεση ελέγχου επί των οικονομικών καταστάσεων
3. τα πρωτότυπα έγγραφα που πιστοποιούν τα έσοδα της ΚΙΚ, σε περίπτωση απουσίας οικονομικών καταστάσεων
Τα προαναφερθέντα έγγραφα πρέπει να μεταφραστούν στη ρωσική γλώσσα.
V. Πρόστιμα για μη τήρηση του νόμου
Πρόστιμα:
1. Η μη υποβολή, εντός της προβλεπόμενης προθεσμίας, από τον ρωσικό υπεύθυνο ελέγχου στις φορολογικές αρχές της γνωστοποίησης σχετικά με τη συμμετοχή σε ξένες εταιρείες συνεπάγεται την επιβολή προστίμου ύψους 50.000 ρούβλια για κάθε ξένη εταιρεία, για την οποία δεν έχουν υποβληθεί στοιχεία.
2. Η μη υποβολή, εντός της προβλεπόμενης προθεσμίας, από τον ρωσικό ελεγκόμενο στις φορολογικές αρχές της γνωστοποίησης σχετικά με τη συμμετοχή σε ΚΙΚ συνεπάγεται την επιβολή προστίμου ύψους 100.000 ρούβλια για κάθε ΚΙΚ, για την οποία δεν υποβλήθηκαν στοιχεία.
3. Η μη υποβολή των οικονομικών εγγράφων της ΚΙΚ στις φορολογικές αρχές συνεπάγεται την επιβολή προστίμου ύψους 100.000 ρούβλια για κάθε ΚΙΚ, για την οποία δεν υποβλήθηκαν τα σχετικά έγγραφα.
4. Η μη καταβολή ή η μερική καταβολή των φορολογικών ποσών από τον ρωσικό ελεγχόμενο φορέα, ως αποτέλεσμα της μη συμπερίληψης στη φορολογική βάση του μεριδίου των κερδών της ΚΙΚ, συνεπάγεται την επιβολή προστίμου ύψους 20% του ποσού του μη καταβληθέντος φόρου επί των κερδών της ΚΙΚ, αλλά όχι λιγότερο από 100.000 ρούβλια.
VI. Υπολογισμός των κερδών της ΚΙΚ
Ως κέρδη (ζημίες) της ΚΙΚ, η οποία είναι εγγεγραμμένη σε χώρα με την οποία η Ρωσία έχει συνάψει σύμβαση αποφυγής διπλής φορολογίας και των οποίων οι οικονομικές καταστάσεις υπόκεινται σε υποχρεωτικό έλεγχο σύμφωνα με τη νομοθεσία της εν λόγω χώρας, αναγνωρίζεται το κέρδος της εν λόγω εταιρείας βάσει των αποτελεσμάτων των οικονομικών της καταστάσεων πριν από τον υπολογισμό των φόρων, σύμφωνα με τη νομοθεσία της χώρας στην οποία η ΚΙΚ είναι φορολογικός κάτοικος. Εάν η ΚΙΚ είναι φορολογικός κάτοικος σε χώρα με την οποία η Ρωσία δεν έχει συνάψει σύμβαση αποφυγής διπλής φορολογίας και η κατάρτιση οικονομικών καταστάσεων δεν είναι υποχρεωτική, τότε το κέρδος της ΚΙΚ προσδιορίζεται σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Τα κέρδη της ΚΙΚ που εκφράζονται σε ξένο νόμισμα μετατρέπονται σε ρούβλια με την εφαρμογή της μέσης συναλλαγματικής ισοτιμίας της περιόδου του ξένου νομίσματος έναντι του ρούβλι της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όπως αυτή καθορίζεται από την Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Επιπλέον, πρέπει να γίνουν ορισμένες προσαρμογές:
1. Τα κέρδη ή οι ζημίες που προκύπτουν από την επανεκτίμηση των τίτλων και των παράγωγων χρηματοοικονομικών μέσων στην αγοραία αξία δεν λαμβάνονται υπόψη.
2. Εάν τα παθητικά έσοδα (έσοδα από παθητικές συναλλαγές) υπερβαίνουν το 80% των συνολικών εσόδων της ΚΙΚ, τότε το σύνολο των κερδών της ΚΙΚ φορολογείται στη Ρωσία.
3. Οι φορολογικές ζημίες της ΚΙΚ μεταφέρονται σε μελλοντικές περιόδους χωρίς περιορισμό και αφαιρούνται από τα πρώτα φορολογητέα κέρδη της ΚΙΚ.
4. Οι φορολογικές ζημίες της ΚΙΚ, που πραγματοποιήθηκαν πριν από την 1η Ιανουαρίου 2015, μπορούν να μεταφερθούν σε μελλοντικές περιόδους για μεταγενέστερη έκπτωση από το πρώτο φορολογικό κέρδος της ΚΙΚ, σε ποσό που δεν υπερβαίνει το άθροισμα των φορολογικών ζημιών των τριών φορολογικών περιόδων πριν από την 1η Ιανουαρίου 2015.
5. Οι φορολογικές ζημίες της ΚΙΚ δεν μπορούν να μεταφερθούν σε μελλοντικές περιόδους, εάν το ρωσικό ελεγχόμενο πρόσωπο δεν έχει υποβάλει γνωστοποίηση σχετικά με την ΚΙΚ για την περίοδο κατά την οποία πραγματοποιήθηκε η εν λόγω ζημία.
6. Οι ελεγχόμενες συναλλαγές μεταξύ της ΚΙΚ και του ρωσικού ελεγχόμενου προσώπου πρέπει να πραγματοποιούνται σε εύλογη αξία. Εάν αυτό δεν τηρηθεί, τα κέρδη της ΚΙΚ θα προσαρμοστούν αναλόγως.
7. Το ποσό του φόρου που υπολογίζεται επί των κερδών της ΚΙΚ, μειώνεται κατά το ποσό του φόρου που υπολογίστηκε επί των εν λόγω κερδών σύμφωνα με τη νομοθεσία της χώρας στην οποία η ΚΙΚ είναι φορολογικός κάτοικος και τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καθώς και κατά το ποσό του φόρου εισοδήματος εταιρειών που υπολογίστηκε επί των κερδών του μόνιμου καταστήματος της ΚΙΚ στη Ρωσική Ομοσπονδία.
8. Ο φόρος που παρακρατείται επί των μερισμάτων που διανέμει η ΚΙΚ αφαιρείται από τον φόρο που υπολογίζεται στη Ρωσία επί των εν λόγω μερισμάτων που εισπράττει ο ρωσικός φορολογικός κάτοικος. Πρέπει να υποβληθεί στις ρωσικές φορολογικές αρχές τεκμηριωτική απόδειξη της παρακράτησης του ξένου φόρου.
VII. Εταιρείες που αναγνωρίζονται ως φορολογικοί κάτοικοι της Ρωσικής Ομοσπονδίας
Επιπλέον των κανόνων της ΚΙΚ, στο πλαίσιο της απο-εξωχώριας μετατόπισης, η Ρωσία θέσπισε κανόνες φορολογικής κατοικίας, δηλαδή οι ξένες εταιρείες, των οποίων ο τόπος της πραγματικής διοίκησης είναι η Ρωσική Ομοσπονδία, θεωρούνται φορολογικοί κάτοικοι της Ρωσίας. Η Ρωσική Ομοσπονδία αναγνωρίζεται ως τόπος πραγματικής διοίκησης μιας αλλοδαπής εταιρείας, εφόσον πληρούται τουλάχιστον μία από τις ακόλουθες προϋποθέσεις όσον αφορά την αλλοδαπή εταιρεία και τις δραστηριότητές της:
1. Η πλειοψηφία των συνεδριάσεων του διοικητικού συμβουλίου πραγματοποιείται στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας
2. Το εκτελεστικό όργανο της αλλοδαπής εταιρείας ασκεί τακτικά τις δραστηριότητές του σε σχέση με την εν λόγω εταιρεία από τη Ρωσική Ομοσπονδία
3. Τα ανώτατα διοικητικά στελέχη του οργανισμού ασκούν κατά κύριο λόγο τις δραστηριότητές τους στη Ρωσική Ομοσπονδία.
Εάν δεν πληρούται καμία από τις παραπάνω προϋποθέσεις, η ξένη εταιρεία μπορεί ακόμη να αναγνωριστεί ως φορολογικός κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εφόσον πληρούται μία από τις παρακάτω προϋποθέσεις:
1. η τήρηση της λογιστικής ή της διοικητικής καταγραφής της εταιρείας πραγματοποιείται στη Ρωσική Ομοσπονδία
2. η διαχείριση της γραμματείας πραγματοποιείται στη Ρωσική Ομοσπονδία;
3. η επιχειρησιακή διαχείριση του προσωπικού της εταιρείας πραγματοποιείται στη Ρωσική Ομοσπονδία;
Μια ξένη εταιρεία που αναγνωρίζεται ως φορολογικός κάτοικος της Ρωσίας φορολογείται στη Ρωσία για το σύνολο του παγκόσμιου εισοδήματός της και πρέπει να συμμορφώνεται με τη φορολογική νομοθεσία της Ρωσίας. Επιπλέον, μια ξένη εταιρεία που είναι φορολογικός κάτοικος σε χώρα η οποία έχει συνάψει με τη Ρωσία σύμβαση αποφυγής διπλής φορολογίας και ασκεί τη δραστηριότητά της μέσω μόνιμου καταστήματος στη Ρωσία, έχει το δικαίωμα να αναγνωριστεί ως φορολογικός κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σε αυτή την περίπτωση, η εταιρεία παύει να θεωρείται ΚΙΚ.
VIII. Φορολογία εσόδων από έμμεση εκποίηση ρωσικής ακίνητης περιουσίας
Ο νόμος ορίζει ότι τα έσοδα που προέρχονται από την πώληση μετοχών σε ξένες εταιρείες, των οποίων τα περιουσιακά στοιχεία, άμεσα ή έμμεσα, υπερβαίνουν το 50% της αξίας των ακινήτων που βρίσκονται στη Ρωσική Ομοσπονδία, τα έσοδα αυτά θα φορολογούνται στη Ρωσία με συντελεστή 20%.
Επιπλέον, οι ξένες εταιρείες (ξένες δομές χωρίς τη σύσταση νομικού προσώπου) που κατέχουν ακίνητη περιουσία που βρίσκεται στη Ρωσική Ομοσπονδία, πρέπει να γνωστοποιούν, μαζί με τη φορολογική δήλωση για τον φόρο περιουσίας, πληροφορίες σχετικά με τους ιδιοκτήτες τους (μετόχους, ιδρυτές, δικαιούχων κ.λπ.). Η γνωστοποίηση έμμεσης συμμετοχής (εάν υπάρχει) για φυσικό ή νομικό πρόσωπο είναι υποχρεωτική, εάν το μερίδιό του υπερβαίνει το 5%.
Η μη υποβολή των ανωτέρω πληροφοριών συνεπάγεται την επιβολή προστίμου ύψους 100% του ποσού του φόρου ακίνητης περιουσίας που υπολογίστηκε για το ακίνητο που ανήκει στην αλλοδαπή εταιρεία.
IX. Δικαίωμα δικαιούχου επί παθητικού εισοδήματος
Ο νόμος προβλέπει μια ολοκληρωμένη προσέγγιση, προκειμένου να περιορίσει τους Ρώσους δικαιούχους, που λαμβάνουν έμμεσα παθητικό εισόδημα, από το να επωφελούνται από τις συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας, με σκοπό να αξιοποιήσουν τους μειωμένους φορολογικούς συντελεστές στην πηγή πληρωμής ή την απαλλαγή από τη φορολογία επί των εν λόγω εισοδημάτων.
Πρόσωπο με περιορισμένες εξουσίες διαχείρισης παθητικού εισοδήματος, το οποίο ενεργεί ως μεσάζων προς όφελος άλλου προσώπου και δεν αναλαμβάνει κανένα κίνδυνο, εκτός από την καταβολή των εισοδημάτων, δεν αναγνωρίζεται ως δικαιούχος. Εάν ο φορολογικός αντιπρόσωπος γνωρίζει ότι, κατά τη στιγμή της καταβολής του παθητικού εισοδήματος (μερίσματα, τόκοι, δικαιώματα), ο δικαιούχος δεν είναι ο άμεσος αποδέκτης, τότε μπορεί να εφαρμόσει τις διατάξεις της σύμβασης αποφυγής της διπλής φορολογίας. Εάν ο φορολογικός αντιπρόσωπος κρίνει ότι τα έσοδα θα εισπραχθούν άμεσα ή έμμεσα από ρωσικό φορολογικό κάτοικο, τότε ο αντιπρόσωπος μπορεί να αρνηθεί την παρακράτηση φόρου και να ενημερώσει τις ρωσικές φορολογικές αρχές, προκειμένου το εισόδημα να συμπεριληφθεί στη φορολογική βάση του ρωσικού φορολογικού κατοίκου.
X. Συμπέρασμα
Οι κανόνες κατά της υπεράκτιας φορολογίας τίθενται σε ισχύ την 1η Ιανουαρίου 2015 και οι φορολογικοί κάτοικοι της Ρωσίας πρέπει να συμμορφώνονται με τον νόμο αυτό.
Πρέπει να ελέγξουν τις υπάρχουσες δομές και να προσδιορίσουν ποιες ξένες εταιρείες θα ταξινομηθούν ως ξένες εταιρείες και ποιες ως ΚΙΚ.
Επίσης, πρέπει να αναλύσουν τον τύπο των εσόδων που εισπράττουν οι ΚΙΚ (ενεργητικά ή παθητικά) και να υπολογίσουν τον πραγματικό φορολογικό συντελεστή για κάθε ΚΙΚ.
Για περισσότερες πληροφορίες, παρακαλούμε επικοινωνήστε με την CPV Corporate Services Ltd.
Antonis Chrysanthou FCCA
Olesya Chrysanthou ACCA
CPV Group (CPV Audit και CPV Corporate)
